¿Qué modifica la sentencia TC 6/2024 del RDL 3/2013?

Sentencia TC 6/2024 y el RDL 3/2016: Análisis sobre el Impuesto de Sociedades

La Sentencia del Tribunal Constitucional 6/2024 se centra en analizar la constitucionalidad de ciertas modificaciones introducidas en el Impuesto sobre Sociedades a través del Real Decreto-ley 3/2016. Este real decreto-ley, como su nombre indica, fue aprobado en el año 2016, y no en 2013 como mencionabas inicialmente.

¿Qué cambios introdujo el RDL 3/2016?

En su momento el RDL 3/2016 introdujo varias modificaciones en la Ley del Impuesto sobre Sociedades, con el objetivo principal de consolidar las finanzas públicas. Entre los cambios más relevantes se encontraban:

• Limitación de la compensación de bases imponibles negativas: Se redujo el porcentaje de compensación de las pérdidas fiscales acumuladas en ejercicios anteriores, especialmente para las grandes empresas.

• Restricciones a la deducción por doble imposición: Se limitó la deducción por doble imposición, tanto interna como internacional, para ciertas empresas.

¿Qué ha decidido el Tribunal Constitucional?

La Sentencia TC 6/2024 ha declarado inconstitucionales algunas de estas modificaciones introducidas por el RDL 3/2016. En concreto, el Tribunal ha considerado que:

• La limitación de la compensación de bases imponibles negativas vulnera el principio de capacidad económica, ya que afecta de manera desproporcionada a las empresas que han experimentado pérdidas en ejercicios anteriores.

• Las restricciones a la deducción por doble imposición también resultan inconstitucionales, al limitar indebidamente un derecho reconocido en la Constitución.

¿Qué implicaciones tiene esta sentencia del TC?

La declaración de inconstitucionalidad de estas normas implica que:

• Las empresas afectadas podrán reclamar la devolución de las cantidades indebidamente pagadas.

• La Administración tributaria deberá adaptar su actuación a lo establecido en la sentencia.

• Se abre un periodo de incertidumbre jurídica, mientras se espera que el legislador adapte la normativa a lo establecido por el Tribunal Constitucional.

👉 En conclusión, la Sentencia TC 6/2024 supone un importante revés para las modificaciones introducidas en el Impuesto sobre Sociedades por el RDL 3/2016. Al declarar inconstitucionales algunas de estas medidas, el Tribunal Constitucional ha defendido el principio de capacidad económica y ha limitado el poder del legislador para modificar retroactivamente las condiciones en las que se aplica un tributo.

Análisis de la Sentencia TC 6/2024 y sus Implicaciones

La nota informativa Nº 6/2024 del Tribunal Constitucional (TC) ofrece un panorama más detallado sobre los fundamentos y alcance de la sentencia.

Recapitulando los puntos clave:

• Vulneración del artículo 86.1 CE: El TC ha determinado que el Real Decreto-ley 3/2016 excedió los límites de este artículo al afectar derechos y libertades fundamentales, específicamente el deber de contribuir a los gastos públicos (art. 31.1 CE).

• Medidas declaradas inconstitucionales: Las medidas más relevantes que han sido anuladas son:

• • Limitación de la compensación de bases imponibles negativas: Esta medida restringía la posibilidad de las empresas de compensar pérdidas fiscales acumuladas en ejercicios anteriores, lo cual afectaba a su capacidad de generar beneficios futuros.
• • Límite a las deducciones por doble imposición: Se limitaba el derecho de las empresas a deducir ciertos impuestos pagados en el extranjero, lo que reducía su competitividad internacional.
• • Integración automática de deterioros de participaciones: Esta medida obligaba a las empresas a incluir en su base imponible ciertos deterioros de valor, lo que aumentaba su carga fiscal.

• Efectos de la sentencia:

• • Devolución de cantidades indebidamente pagadas: Las empresas afectadas por estas medidas podrán solicitar la devolución de las cantidades que pagaron en exceso.
• • Incertidumbre jurídica: Se abre un periodo de incertidumbre mientras el legislador adapta la normativa a la nueva jurisprudencia del TC.
• • Efectos retroactivos limitados: La sentencia no tiene efectos retroactivos ilimitados, por lo que solo podrán reclamar las empresas que hayan iniciado los procedimientos oportunos antes de la declaración de inconstitucionalidad.

Implicaciones prácticas que se plantean …

• Las empresas afectadas deberían revisar sus liquidaciones del Impuesto sobre Sociedades correspondientes a los ejercicios en los que se aplicaron las normas declaradas inconstitucionales.

• Será necesario presentar las reclamaciones oportunas ante la Administración tributaria para solicitar la devolución de las cantidades indebidamente pagadas.

• Se recomienda contar con el asesoramiento de un profesional especializado en derecho tributario para llevar a cabo estos trámites y conocer las particularidades de cada caso.

• Cómo siempre indicamos, hay que ser proactivos en el seguimiento de la evolución legislativa tan activa en los últimos años en nuestro contexto socio-económico: Es importante estar atentos a las nuevas normas que se aprueben para adaptar la legislación a la sentencia del TC.

👉 En definitiva, la Sentencia del Tribunal Constitucional 6/2024 reafirma el principio de seguridad jurídica al limitar la retroactividad de las normas tributarias que vulneran derechos fundamentales. Si bien representa una victoria para las empresas afectadas, estas deben actuar con prontitud y rigor para ejercer sus derechos y obtener la devolución de las cantidades indebidamente percibidas por la Administración.

Aún quedan por aclarar diversas siguientes cuestiones cómo …

• ¿Cuáles serán los plazos para presentar las reclamaciones?

• ¿Qué documentación es necesaria para solicitar la devolución de las cantidades indebidamente pagadas?

• ¿Cómo afectará esta sentencia a la planificación fiscal de las empresas?

• ¿Qué otras sentencias del Tribunal Constitucional han tenido un impacto similar en el Impuesto sobre Sociedades?

Si deseas conocer más detalles sobre esta sentencia o sobre sus implicaciones concretas para tu situación, recomendamos consultes con un asesor fiscal y explorar las fuentes oficiales (ver consultas del ICAC). No dudes en plantear cualquier otra consulta que tengas en el campo comentarios …

> Más información sobre normativa Contable y Fiscal … 🔎

📄 Recuerda: Es importante recordar que el derecho tributario es una materia compleja y en constante evolución. Por lo tanto, esta información tiene carácter general y no sustituye el asesoramiento profesional.